Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

КонсультантПлюс, 28 октября 2002 г.

Чрезвычайные доходы и расходы организации

Понятие чрезвычайных доходов и расходов

15161 просмотр

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и ЗЗн, с 1 января 2000 г. доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы и расходы;
в) внереализационные доходы и расходы.
Доходы (расходы), отличные от доходов (расходов) от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (расходами). К прочим поступлениям (расходам) отнесены также чрезвычайные доходы (расходы).
Таким образом, чрезвычайные доходы и расходы выделены в обособленную группу поступлений и расходов. Это связано с необходимостью определения степени влияния исключительных — чрезвычайных — ситуаций на конечный финансовый результат деятельности организации.
Указанный подход к отражению чрезвычайных доходов и расходов соблюден в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, операционные внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (соответственно — субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"), чрезвычайные доходы и расходы — на счете 99 "Прибыли и убытки".
Какие же доходы (расходы) следует признавать чрезвычайными? Доходы и расходы, полученные (понесенные) организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, являются чрезвычайными. Так, в Федеральном законе от 21.12.94 № 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" дано следующее определение чрезвычайной ситуации: "Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей".
Таким образом, чрезвычайными обстоятельствами могут являться стихийное бедствие, пожар, авария, катастрофа и т.п.
В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. К таким поступлениям отнесены страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др. Следует обратить внимание, что фактическая себестоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Как уже указывалось, операции, связанные с получением чрезвычайных доходов и осуществлением чрезвычайных расходов, в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". Вместе с тем следует обратить внимание на пояснения к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в отношении применения субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", приведенные в Инструкции по применению Плана счетов: «В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки"».
Указанные разъяснения полностью повторили соответствующие разъяснения к счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (утратила силу).
Таким образом, можно сделать вывод, что при подготовке нового Плана счетов не были учтены нормы положений по бухгалтерскому учету в отношении чрезвычайных доходов и расходов. Суммы полученных страховых возмещений в полной сумме должны признаваться чрезвычайными доходами и отражаться по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы организации, являющиеся последствием чрезвычайных обстоятельств, в т.ч. и потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.), отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счетов учета соответствующих активов.
Чрезвычайные доходы (расходы) признаются в бухгалтерском учете в фактических суммах по мере образования (выявления).
Чрезвычайные расходы организации должны быть документально подтверждены. Подтверждением могут служить:
— акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное событие, подписанный руководителем организации, специалистами по ликвидации последствий события;
— справка специализированных служб о произошедшем событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и др.);
— заключение эксперта о невозможности восстановления потребительских свойств имущества и др.
Размеры чрезвычайных расходов определяются по результатам инвентаризации имущества, проведение которой обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

ПРИМЕР 1

В организации произошел пожар: сгорел производственный цех. Имущество организации застраховано. На основании данных проведенной инвентаризации выявлено, что уничтожено имущество: основные средства первоначальной стоимостью 500000 руб., сумма начисленной амортизации по которым составила 180000 руб.; материалы, переданные в производство, на сумму 100000 руб. По заключению эксперта основные средства восстановлению не подлежат. В соответствии с договором имущественного страхования организации выплачено страховое возмещение в сумме 250000 руб. Стоимость материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования, составила 10000 руб. НДС в примере не учитывается.
В бухгалтерском учете указанные операции следует отразить следующим образом:
Д 02 — К 01 — 180000 руб. определена остаточная стоимость сгоревших основных средств (списана сумма начисленной амортизации);
Д 99 — К 01 — 320000 руб. признана чрезвычайным расходом остаточная стоимость уничтоженных во время пожара основных средств;
Д 99 — К 20 — 100000 руб. признана чрезвычайным расходом стоимость сгоревших материалов;
Д 10 — К 99 — 10000 руб. оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования, по текущей рыночной стоимости;
Д 51 — К 76, субсчет 76-1 — "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 250000 руб. получено страховое возмещение;
Д 76, субсчет 76-1 — К 99 — 250000 руб. страховое возмещение признано чрезвычайным доходом.
Как следует из приведенного примера, в результате пожара чрезвычайные доходы организации составили 260000 руб. (10000 + 250000), чрезвычайные расходы — 420000 руб. (320000 + 100000).

И.Л.ДАВИДОВСКАЯ, зам. главного редактора журнала "Консультант"

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »